Адвокатский аудит и экспертизаАдвокатский аудит
Московская коллегия адвокатов «Наследие» давно практикует проведение правового аудита финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц. Правовой аудит может касаться как всей деятельности юридического лица, так и отдельных ее участков, видов или направлений, что является менее эффективным из-за нарушения принципа комплексного подхода к проблеме и последующего ее анализа.
По сути, правовой аудит, проводимый адвокатами Московской коллегии адвокатов «Наследие» и ее специалистами, представляет собой полную проверку финансово-хозяйственной деятельности юридического лица на предмет ее соответствия действующему законодательству Российской Федерации. В процессе проведения правового аудита определяются конкретные нарушения действующего законодательства, их негативные последствия, вырабатываются и оперативно осуществляются конкретные меры по их устранению, рекомендации по их избежанию в будущем, либо минимизации ответственности за их совершение. По результатам правового аудита определяется степень эффективности работы юридического лица, его скрытый потенциал и условия оптимизации его деятельности, с целью увеличения доходности бизнеса.
Реализуя программу по оптимизации деятельности юридических лиц, адвокаты и специалисты Московской коллегии адвокатов «Наследие» осуществляют: совершенствование организационных основ деятельности юридического лица (выбор организационно-правовых форм организаций, формирование и компетенция органов управления, построение схем управления организациями, управление пакетами акций и долями участия, создание холдинговых структур и финансово-промышленных групп); оптимизацию договорных отношений (выбор видов используемых договоров, подготовка их типовых форм с учетом специфики деятельности организации или индивидуального предпринимателя, отработка правовых процедур их заключения, определение перечня необходимых документов, сопровождающих исполнение договоров); совершенствование информационно-правовой, претензионно-расчетной и исковой работы юридического лица (организация контроля за исполнением договоров, разработка процедур урегулирования разногласий по вопросам исполнения договоров и иным вопросам, выработка рекомендаций по подготовке и предъявлению претензий в связи с нарушением договорных обязательств, иных прав и законных интересов организации или индивидуального предпринимателя, отработка механизма принятия решений о целесообразности возбуждения судебных процессов, оптимизация процессов подготовки и подачи исковых заявлений в суды);
В рамках проведения адвокатского аудита проводиться: правовой профилактический анализ деятельности компании, с указанием наиболее уязвимых мест в ее деятельности; разработка и реализация мер по устранению «открытых окон» для недобросовестных лиц; применяются меры предупредительного характера на случай возникновения споров или конфликтов; даются практические рекомендации, связанные с безопасным ведением коммерческой деятельности.
Налоговый аудит
Налоговый аудит, выполняемый Московской коллегией адвокатов «Наследие» - выполнение адвокатами и аудиторами коллегии поручения Заказчика по рассмотрению его бухгалтерских и налоговых отчетов, с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты Заказчиком налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.
Экспертиза налоговых обязательств осуществляется более детально, чем аудит в рамках проверки годовой отчетности организации. Это связано с тем, что налоговое и хозяйственное законодательство РФ имеет свою специфику и склонно к быстрым и порой координальным изменениям, а функциональные обязанности аудиторов при осуществлении годового аудита весьма обширны, что не всегда позволяет им охватить проверкой все возможные налоговые и правовые проблемы организации.
По итогам проведенного налогового аудита предприятие получает от МКА «Наследие»: заключение по результатам проведения налогового аудита, в котором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления предприятием платежей в бюджет и внебюджетные фонды, о правильности применения предприятием налоговых льгот; отчет по результатам проведения налогового аудита.
В отчете о проведении налогового аудита отражается: указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта в случае обнаружения нарушений норм налогового законодательства; практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства; разработка новых проектов построения, как общей системы налогообложения предприятия, так и отдельных ее элементов; внесение рекомендаций по адаптации элементов и регистров бухгалтерского и налогового учета, в том числе и при использовании компьютерной обработки данных, к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
В рамках налогового аудита проверяются: правовые и налоговые аспекты типичных сделок, включая первичный документооборот по ним и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете; детальный анализ крупных сделок. Затем подготавливается отчет с разработкой комплекса мер по защите Заказчика от возможного привлечения к налоговой ответственности. В результате, это помогает выработать оптимальную стратегию действий, минимизировать налоговые платежи, упростить учетные процессы, наладить и согласовать действия финансовой, юридической и бухгалтерской служб организации. Проводится экспертиза налоговых обязательств, и разработка комплекса мер по защите клиента от привлечения к налоговой ответственности. Наибольшую актуальность приобретает в преддверии запланированной выездной налоговой проверки. В структуру налогового аудита входит защита интересов клиента, относящихся к периоду аудита, в правоохранительных органах и судах. Также может быть проведен «точечный» налоговый аудит в отношении конкретной сделки, договора или какого-либо налога. Отметим, что в структуру услуги налогового аудита входит защита интересов Заказчика в налоговых органах и арбитражных судах.
Работа по проведению налогового аудита состоит из нескольких этапов: предварительная оценка существующей системы налогообложения предприятия; проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты предприятием налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. Предварительная оценка существующей системы налогообложения включает в себя: общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта, определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; оценку правильности определения налогооблагаемой базы и применения налоговых льгот; проверку методики исчисления налоговых платежей и постановки налогового учета на предприятии: оценка применяемой системы налогового учета, проверка правильности отражения хозяйственных операций в налоговом учете; правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных взаимоотношений; оценку документооборота и полноты первичных документов налогового учета; оценку правильности расчета налоговых обязательств. Выполнение данных процедур производится с учетом специфики основных хозяйственных операций. Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты предприятием налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и интересующим вопросам. При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности и правомерности использования налоговых льгот. При подготовке рекомендаций и предложений отражаются налоговые риски, которые могут возникнуть у предприятия при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве. Любые рекомендации и расчеты, сделанные при проведении налогового аудита содержат ссылки на действующие нормативные документы.
Значительная часть конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами связана с выездными и камеральными налоговыми проверками. Именно в ходе их проведения налоговые органы производят самые значительные доначисления налогов, пеней и штрафов. Практика показывает, что далеко не всегда налоговые органы правы и зачастую налогоплательщики не могут успешно защищаться. Для выстраивания качественной защиты необходимы специфические знания, в том числе глубокие знание налогового и гражданского права. В целях оказания квалифицированной юридической помощи тем налогоплательщикам, которые такими знаниями не обладают, адвокаты и специалисты Московской коллегии адвокатов « Наследие» оказывает широкий спектр услуг, включающий в себя консультирование, разработку документов, судебное представительство и т.д. Все эти услуги являются платными. Между тем, в отдельных случаях налогоплательщики могут получить и бесплатную помощь. Представительство в отношениях с налоговыми органами занимает особое место среди услуг, оказываемых адвокатами и специалистами МКА «Наследие», т.к. данная работа не только специфична по характеру и манере исполнения, но и особа по методам ее исполнения. Так, результатом выездной налоговой проверки является акт налоговой инспекции, в котором содержатся все замечания и ошибки, выявленные в ходе проведения проверки. На основании вышеуказанного акта, руководитель инспекции ФНС РФ как правило, выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в виде штрафов и предъявляет требование об уплате недоимки по налогам и соответствующих пеней. По данному направлению работы адвокатами и специалистами МКА «Наследие» предоставляются следующие услуги: предварительный налоговый консалтинг; анализ бухгалтерской и налоговой документации; досудебное урегулирование споров; разрешение конфликтов с государственными органами в административном порядке; подготовка и производство в арбитражных судах вплоть до получения положительного для клиента решения суда последней инстанции; представление интересов клиента при проверках, проводимых налоговыми органами; участие в составлении возражений по актам проверок; представление интересов клиента в судах и налоговых органах по вопросам законности и обоснованности начисления и уплаты налогов, законности ненормативных актов налоговых органов. Следует отметить, что в большинстве случая определенная часть предъявленных налоговым органом инспекцией претензий первоначально, при наличии подготовленного нашими адвокатами и специалистами акта разногласий, снимаются, еще до момента принятия решения о списании денежных средств со счетов налогоплательщика или обращения в суд. По вопросам, которые не были сняты при согласовании с налоговыми органами, мы берем на себя обязательства по защите интересов налогоплательщика в арбитражном суде.
Налоговый аудит в Российской Федерации.
Развитие аудита является одним из важных условий стабилизации экономики России и разрешения кризиса, сопровождавшего десятилетний период перехода к рыночным методам хозяйствования. Происходящие в стране процессы переосмысления приоритетов в экономической сфере, изменяющие структуру и размещение производства, а также состав собственников, требуют усиления контроля за эффективным, рациональным распределением и использованием располагаемых ресурсов. Общепризнанным в настоящее время является тот факт, что именно аудиторский контроль, основанный на независимости, профессионализме и высоком уровне ответственности, позволяет обеспечить качество контрольных мероприятий, адекватное потребностям общества и интересам различных категорий пользователей.
Вместе с тем, аудиторская деятельность еще не в полной мере отвечает тем требованиям, которые к ней предъявляются. Разрешению наиболее сложных проблем во многом способствовало принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности», которым определены существенные требования к организации аудита, условиям его проведения, взаимоотношениям аудиторов и аудиторских фирм с государственными органами, потребителями аудиторских услуг, общественными организациями, ответственности аудиторов и др. Однако, реализация базовых положений закона, регулирующего аудиторскую деятельность, на практике затруднена в силу самых разнообразных причин. В частности, результативность аудита в значительной степени зависит от уровня его методической обеспеченности, наличия в распоряжении аудиторов специализированных методик выявления кризисных аспектов в деятельности проверяемых лиц, регламентов действий аудитора на стадии планирования, осуществления и представления результатов аудита. Базовые требования к аудиту систематизированы в своде стандартов аудиторской деятельности, которые в связи с принятием Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» и утверждением Постановлением Правительства РФ федеральных (правил) стандартов аудиторской деятельности, приобретают роль нормативных правовых актов, регулирующих аудит.
К сожалению, детальное освещение всех возможных условий осуществления аудита, проработка разнообразных факторов, которые оказывают влияние на выводы аудитора, при использовании только федеральных правил (стандартов) невозможно. Активность профессиональных аудиторских организаций в деле разработки стандартных методик аудита, которые могут применять члены этих организаций, можно охарактеризовать как недостаточную. Поэтому объективно необходимой становится разработка внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Внутрифирменные стандарты призваны не только обеспечить единообразие действий аудиторов в определенных ситуациях, но и способствовать выработке единой точки зрения аудиторского коллектива на применение тех или иных нормативных положений.
Значимость внутрифирменных стандартов для успешной работы аудитора очевидна. Однако, сама по себе, важность их наличия и использования в практике не способствует разработке в силу таких причин, как недостаток времени и возможностей для теоретических изысканий у практикующего аудитора. И если базовые условия организации и проведения аудита, изложенные в федеральных (правилах) стандартах, вполне обеспечивают потребности практики, то отдельные виды аудиторских услуг нуждаются в особой детализации существенных факторов, разработки стандартных методик, специфических методов и особых контрольных приемов. К их числу относится, в первую очередь, налоговый аудит. Оценка уровня налоговых обязательств хозяйствующего субъекта и степени их исполнения включается в программу любой аудиторской проверки. Кроме того, состояние расчетов с бюджетом может быть и предметом специализированных проверок. В особую группу можно выделить и услуги по налоговому консультированию, представлению интересов клиента в налоговых органах. Таким образом, налоговый аудит получил широкое распростра-
нение и весьма развит на практике. Учитывая требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», в особый раздел проверки достоверности данных, заявленных в финансовой отчетности организаций, следует выделить аудит отложенных налоговых активов и обязательств.
Основные принципы и этапы проведения налогового аудита, особенности взаимоотношений аудитора с налоговыми органами и экономическим субъектом, требования к оформлению результатов налогового аудита достаточно подробно изложены в Методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11.07.2000 г.
Теоретическое обоснование сущности, целей и задач аудита изложено в трудах Р. Адамса, X. Андерсена, А. Аренса, Ф.Л. Дефлиза, Р. Доджа, Д.Р. Кар-майкла, Дж. Лоббека, Д. Робертсона, М.Б. Хирша и др. Исследованию особенностей организации и проведения аудита, построения системы внутренних стандартов в аудиторских фирмах посвящены работы ряда современных российских ученых и практиков, в том числе Барышникова М.П., Белобжецкого И.А., Гетьмана В.Г., Голосова О.В., Данилевского Ю.А., Ендовицкого С,Камышанова П.И., Крикунова А.В., Лабынцева Н.Т., Макаровой Л.Г., Мельник М.В., Скобары В.В., Терехова А.А., Шапигузова С.М., Шапошникова А.Л. и др. Тем не менее, проблемы стандартизации действий аудиторов в процессе налогового аудита изучены недостаточно и в современных условиях при динамично изменяющемся налоговом законодательстве требуют дальнейшего исследования.
Юридическая экспертиза документов и материалов
Адвокаты и специалисты Московской коллегии адвокатов «Наследие» делают правовую экспертизу юридических документов и их проектов. Первоначальная цель оказания данной услуги заключается в проверке соответствия представленного клиентам документа действующему законодательству Российской Федерации. Если, документ составлен не правильно, либо он содержит положения, противоречащие действующему законодательству Российской Федерации, адвокат укажет на них, выскажет свои рекомендации по их устранению и устранит их, не нарушая сути документа. При необходимости адвокаты коллегии подготовят письменное юридическое заключение о соответствии документа действующим нормам права. Коллегия готовит заключения о соответствии документов и договоров российскому законодательству, законодательству стран СНГ и Балтии, о соответствии международному праву.